Резерв по сомнительным долгам: что это такое

Резерв по сомнительным долгам5c5b171c964b2В результате коммерческой деятельности нельзя исключать дебиторскую задолженность, возникающую в результате неисполнения своих обязательств по оплате товара, предоставленных услугах партнерами предприятия. Ведение любой коммерческой деятельности сопряжено с разного рода рисками, одним из которых может быть невозможность партнеров платить по своим счетам.

Это  может случиться по разным причинам, от отсутствия активов или в случае банкротства. И предприятию приходится активно вести борьбу  с последствиями дебиторки. Чтобы сгладить эти последствия, предприятию следует создать резерв по сомнительным долгам.

Создание резерва в бухгалтерском учете входит в обязанность бухгалтера, он предназначается для создания наиболее благоприятного финансового  климата  на предприятии, позволяющий  равномерно распределить расходы на несвоевременные оплаты дебиторской задолженности, или сомнительную задолженность, и возможность покрыть безнадежные долги.

Но что входит в эти понятия?

Сомнительная задолженность, это финансовые средства, которые должна получить компания от своих контрагентов. Обычно нет документального подтверждения задолженности, если не считать подписи о получении продукции или услуг в сопроводительной  квитанции.

Дебиторская задолженность может выступать как финансовый инструмент при погашении кредитов, реализованной, не оплаченной продукции, одной  из составных частей оборотного актива предприятия, складывающегося из собственных или кредитных средств.

Основными поступлениями в оборотные активы считаются:

  • Собственные денежные средства
  • Задолженности по дебиторке
  • Материально-производственные запасы предприятия
  • Предполагаемые расходы в будущем

Из этого определения можно сделать вывод, что дебиторская задолженность является одной из частей активов предприятия.

Если контрагент не выполняет свои обязательства по перечислению платежей, то возникает задолженность, которую можно  в иных случаях считать сомнительной, а в других – безнадежной:

  • Первый вид задолженности относится к тем долгам, по которым просрочен срок оплаты, и она не имеет залога или поручительства  финансовой организации
  • Ко второму виду относят долги с просроченным исковым периодом, или те, которые задолжала ликвидированная, в соответствии с нормами Закона, организация.

Как создать резерв по сомнительным долгам в бухучете

Чтобы создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в 2018 году, используйте следующую схему действий.

1. Определите платежеспособность должника. Для это нужно:

  • собрать всю доступную информацию о должнике;
  • проанализировать эту информацию и принять решение о его платежеспособности.

2. Определите критерии неплатежеспособности должников. Закрепите их в учетной политике. Образец ниже.

3. Сформируйте резерв. Порядок установлен пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктами 2 и 3 ПБУ 21/2008.

4. Отразите операцию на счетах бухучета. Проводки по созданию резерва смотрите ниже.

5. Спишите безнадежную задолженность. Порядок списания установлен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Основные аспекты

Сомнительный долг для организации это задолженность контрагента, в погашении которой нет достаточной уверенности. Такие долги увеличивают объем дебиторской задолженности.

Теоретически они составляют часть активов, но по факту являются убытками. Большое количество непогашенных долгов не позволяет достоверно определить истинный размер капитала организации.

Потому периодически требуется списание долгов, возвратить которые не получается. Долг считается безнадежным:

  • по окончании трехлетнего периода исковой давности;
  • при окончательной ликвидации субъекта;
  • в случае постановления ФССП о невозможности взыскания;
  • при неосуществимости взыскания по причинам, независящим от воли сторон.

Такие безнадежные долги надлежит списать за счет средств самой организации. Для этого необходимо наличие средств, которые как раз и аккумулируются при создании резерва.

Что нужно знать

Создавая резервный фонд по сомнительным долгам, нужно учитывать ряд условий. Таковые предопределены нормативными документами Министерства финансов РФ.

А именно:

Фонд образуется по итогам расчетов с физическими и юридическими лицами Приобретающими товары либо услуги. Вносить в резерв авансы, переданные поставщикам, нельзя
Создание резерва требует непрестанного мониторинга динамики задолженности Поскольку состояние может поменяться, а резерв должен отображать истинную ситуацию
В бухучете долги считаются безнадежными по положениям ст.266 НК РФ Но в целом лимит относительно сроков и размера резерва не определен
Когда возникает вопрос о выборе порядка для резервных активов, налогового или бухгалтерского То ориентироваться нужно на такие моменты:
  • когда несоответствия касаются временного отличия сопоставления периодов задолженности, то разница обуславливает отложение налоговых активов;
  • если величина отчислений в резерв по бухучету превосходит учрежденный налоговым учетом 10 % предел, то организация оперирует стабильными финансовыми разницами

Для чего создается

Но для чего нужно создавать резервный фонд, не проще ли просто списать непогашенные долги в убытки компании?

Формирование РСД дозволяет:

Отобразить в бухучете величину задолженности Реальную к получению, что необходимо для установления достоверных данных о долгах при подготовке бухгалтерской отчетности
Учитывать в целях налогообложения потери от невозврата долгов до наступления момента Когда невозвратные долги можно будет списывать с целью расчета налога на прибыль

Суть создания резерва по сомнительным долгам в том, что наличие резерва позволяет списывать невозвратные долги.

То есть организация в продолжение года может учесть в расходах объем сомнительных долгов задолго до того, как они обратятся в безнадежные.

Если долг возвращается, то в процессе очередной инвентаризации дебиторской задолженности долг уже не засчитывается в определении резерва.

Плюсы основания резерва выражены в более размеренном отображении расходов в налоговом учете. Из чего складывается резерв, формируемый по сомнительным долгам?

Сомнительным признаваться может любой долг, соответствующий условиям:

  • сформировался в связи с реализацией клиентам товаров, услуг, работ;
  • не возвращен в период, прописанный в договоре;
  • не обеспечен никакой гарантией.

Помимо прочего существует и еще одно нововведение. Когда у субъекта наличествует перед контрагентом встречное обязательство, то долгом сомнительным считается только часть, превосходящая сумму кредиторской задолженности.

При этом долг по дебету уменьшается исключительно с целью нахождения сомнительного долга в составе РСД.

Такая особенность не обязует организацию осуществлять взаимозачет, какой по-прежнему остается правом, но отнюдь не обязанностью.

Нормативное регулирование

Так надо ли образовывать резерв по сомнительной задолженности? Порядок образования РСД отличается в зависимости от целей бухгалтерского учета либо налогообложения.

Для бухучета применимы нормы:

По п.70 Положения по ведению бухучета № 34н Организация обязана основывать РСД
Формировать РСД допустимо по всякой дебиторской задолженности В том числе и по той, срок возврата по которой еще не подошел

В отношении налогового учета предопределены следующие положения:

По п.3 ст.266 НК РФ Налогоплательщик, использующий метод начисления, вправе образовывать РСД. Так как этот резерв причисляется к внереализационным расходам, то используя отмеченное право, налогоплательщики вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль
По абз.1 п.1 ст.266 НК РФ Образовывать РСД можно только по отношению к задолженности клиентов за приобретение товаров, услуг, работ

Что это такое

Сомнительной считается задолженность, которая не была погашена в срок или с большой долей вероятности не будет погашена.

Например, к сомнительной можно отнести задолженность, если появилась информация о серьезных проблемах у должника.

Просроченными долгами будут не только непогашенные в сроки, указанные в соглашении сторон обязательства, но также и не выплаченные своевременно долги по судебным решениям.

Законодательная база

Российское законодательство не совсем однозначно регламентирует вопросы создания резервов по данному типу долгов.

Многие моменты должна сама организация определить, издав соответствующий локальный нормативный акт. Но определенные нормы в действующем законодательстве, рассмотрены.

В частности, при рассмотрении вопросов о резервах по сомнительным долгам можно обратиться к следующим нормативно-правовым актам:

  • Приказы Минфина №34н от 29.07.1998 г., №43н от 09.07.1999 г. и №49 от 13.06.1995 г., а также №106н от 06.10.2008 г.;
  • Вторая часть Налогового кодекса РФ.

Основные аспекты

Для самой организации создание резерва является достаточно выгодным шагом.

Это позволит сократить налоговые отчисления, ведь на сумму резерва в установленном законом размере можно снизить налогооблагаемую базу, учтя отчисления в составе внереализационных расходов.

Большинство моментов относительно резерва в бухгалтерском учете устанавливает сама организация. В налоговом существует целый ряд ограничений.

Например, просроченный долг по займу в налоговом учете не надо будет резервировать, так как он не связано с продажей товаров (услуг, работ).

Фактически в бухгалтерском учете осуществлять резервирование по сомнительным долгам должны совершенно все организации.

Но представители малого бизнеса часто стараются не делать этого, считая что им достаточно уже проблем с просроченным долгом.

Наказания за подобный подход не будет для небольших организаций, но на самом деле налогоплательщик сам отказывается от возможности получить определенные вычеты, если отразит резерв еще и в налоговом учете.

Условия создания

Законодательство устанавливает определенный ряд условий, которые требуется соблюдать при создании резервов по сомнительной задолженности.

В частности, фонд нужно создавать с учетом следующих условий:

 Авансы поставщикам (предоплаты) не должны резервироваться 
  Фонд создается в результате расчетов с покупателями (заказчиками) которые могут являться как частными лицами, так и организациями. В бухучете в резерв могут пойти и результаты деятельности по другим соглашениям, например, по договорам займов 
 Можно применять различный порядок резервирования в бухгалтерской и налоговой отчетности целесообразность разделения часто вызывает вопросы, но он допустим
  Динамика задолженности должна постоянно мониториться резервный фонд должен отображать действительное положение вещей
 В бухгалтерском учете можно признать задолженность безнадежной точно также, как и в налоговом

Обязанность бухгалтера создавать резерв по сомнительным долгам

2011 год стал переломным моментом для бухгалтеров любого предприятия. С это года Министерство Финансов вменило в обязанность создавать резервные фонды предприятий по сомнительным долгам, которые следует учитывать в бухгалтерском учете.

После проведения анализа расчетов со своими партнерами, выявляется дебиторская задолженность, по которой следует создавать резервные средства.

Правовые акты по ведению бухгалтерского учета не дают строго регламента по его созданию, организация должна сама определить свою учетную политику и закрепить ее  при создании резерва по сомнительным долгам. В политике можно установить порядок создания дебиторской задолженности на всю задолженность, а в налоговом учете можно его и не формировать, так как это создает трудности для бухгалтера по подсчету сроков.

Можно опираться на Налоговое Законодательство, на статью 266 Кодекса:

  • Если срок сомнительной задолженности превышает 3 месяца, то создают резерв на стопроцентную сумму выявленной при анализе задолженности
  • При сроке невыполнения своих обязательств партнером организации от 45 до 90 дней, создают резервный фонд до 50% от долговой суммы
  • Если сроки неисполнения платежей не превышают 45 дней, то резервный фонд не создается.

Есть и некие отличия, при создании бухгалтерского и налогового резервов по срокам, зачастую они не совпадают. Если в бухгалтерском учете создание резерва обязательно, то в налоговом его можно и не создавать. Создание резервов в бухгалтерском и налоговом учете значительно отличаются друг от друга, и они имеют свой порядок создания и экономическое значение.

Резерв в бухгалтерском учете

Новые поправки к ведению бухгалтерского учета не дают четких определений по созданию резерва, определению его суммы. Сотрудники бухгалтерии должны устанавливать резерв для каждого создавшегося сомнительного долга, учитывать платежеспособность партнера и вероятность поступление платежа. Отчислять резервы по сомнительным долгам следует в прочие расходы предприятия. Министерство Финансов рекомендует создать специальный, 63 счет, где и будут отражаться созданные резервные отчисления. Исчисляют резервы в  бухгалтерском учете в последний день отчетного периода,  а проводка проходит следующим образом:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Сформирован резерв по сомнительным долгам

Если был списан резерв по сомнительному долгу, но партнер все-таки расплатился,  то применяют следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Получены денежные средства

Отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам

В том случае, если сумма резерва не была израсходована полностью, то она переносится на новый отчетный период, на общий баланс. Это может быть отражено так:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Списаны неиспользованные суммы

Ограничения по размеру резерва

Срок возникновения задолженности

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется следующим образом (см. таблицу).

Размер резерва по сомнительным долгам

Срок возникновения дебиторской задолженности

Размер резерва по сомнительным долгам по такой задолженности

До 45 календарных дней

Не увеличивает сумму создаваемого резерва

От 45 до 90 календарных дней

В сумму резерва включается 50% от суммы сомнительной задолженности

Свыше 90 календарных дней

В сумму создаваемого резерва включается полная сумма сомнительной задолженности

Пример 1. Согласно положениям учетной политики для целей налогообложения организация формирует резерв по сомнительным долгам с 2011 г. По состоянию на 31 марта 2011 г. организация провела инвентаризацию, в ходе которой была выявлена сомнительная дебиторская задолженность.

Срок возникновения дебиторской задолженности

Сумма задолженности

Размер отчислений в резерв по сомнительным долгам

Отчисления в резерв по сомнительной задолженности

До 45 календарных дней

9 000 000 руб.

От 45 до 90 календарных дней

3 000 000 руб.

1 500 000 руб.

Свыше 90 календарных дней

1 000 000 руб.

1 000 000 руб.

13 000 000 руб.

2 500 000 руб.

Обратите внимание, что срок 90 или 45 дней отсчитывается не с даты возникновения задолженности, а с момента, когда она стала сомнительной. Иными словами, отсчет ведется со дня, когда истекает срок погашения задолженности по договору.

Бывают ситуации, когда в договорах вовсе не указан срок исполнения обязательств. При этом налоговые органы считают, что в таком случае задолженность вообще не может быть включена в состав резервируемой задолженности.

Однако арбитражные суды придерживаются иной позиции.

В частности, ФАС Поволжского округа не согласился с позицией налоговиков о том, что сомнительным долгом может признаваться задолженность, возникшая только на основании договоров, в которых предусмотрен срок ее погашения (Постановление от 08.05.2008 по делу N А12-10217/07).

По мнению суда, в том случае, когда договор заключен в письменной форме и не установлен срок оплаты, применяется правило об исполнении обязательства в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 Гражданского кодекса РФ).

ФАС Волго-Вятского округа считает, если срок погашения задолженности за поставленные товары не установлен в договоре, то он определяется по правилам ст. 486 ГК РФ. На основании такой задолженности организация может делать отчисления в резерв по сомнительным долгам (Постановление от 19.11.2007 по делу N А82-15294/2006-37).

Аналогичную позицию занял и ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 04.05.2009 по делу N А32-15410/2008-59/155.

Величина выручки за отчетный (налоговый) период

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). При этом выручка от реализации работ, выполнения работ, оказания услуг определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ.Поэтому при создании резерва необходимо сравнивать расчетную сумму отчислений и максимальную сумму отчислений.

Пример 2. Согласно положениям учетной политики для целей налогообложения организация формирует резерв по сомнительным долгам с 2011 г. В I квартале была выявлена сумма сомнительной задолженности в размере 13 000 000 руб., по которой резерв не создавался, в том числе:- со сроком возникновения до 45 дней — 9 000 000 руб.;- со сроком возникновения от 45 до 90 дней — на сумму 3 000 000 руб.;- со сроком возникновения свыше 90 дней — на сумму 1 000 000 руб.Рассчитаем размер резерва по сомнительным долгам:3 000 000 руб. x 50% + 1 000 000 руб. = 2 500 000 руб.При этом величина резерва не должна превышать 10% выручки от реализации за I квартал. Величина выручки за тот же период составила 23 600 000 руб., в том числе НДС — 3 600 000 руб.Следовательно, в состав внереализационных расходов за I квартал организация может включить отчисления в резерв по сомнительным долгам в размере 2 360 000 руб. (23 600 000 руб. x 10%).

Как формируется резерв по сомнительным долгам

Сомнительным долгом в БУ признаётся любая не обеспеченная гарантиями задолженность перед компанией, которая с высокой долей вероятности не будет в будущем погашена.

Критерии для отнесения дебиторской задолженности к сомнительной определяются предприятием самостоятельно. Как правило это:

  • истечение срока платежа;
  • информация о неплатежеспособности должника;
  • информация о невозможности должника изготовить продукцию в случае перечисления авансового платежа;
  • наличие исполнительных производств и процедура банкротства.

В отличии от налогового учета в бухгалтерском сомнительной признается любая задолженность, учитываемая по дебету счетов: 60, 62, 76, 58-3.

Проводки по счету 63 создаются на основании проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и оценочного суждения о возможности погашения долга:

Резерв по сомнительным долгам может создаваться ежемесячно или раз в квартал на часть или всю сумму долга с НДС. В любом случае этот порядок необходимо закрепить в учетной политике. К примеру, можно ориентироваться на сроки создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, но важно помнить, что порядок формирования резервов в НУ и БУ сильно отличается.

Учет резервов по сомнительным долгам

Особенности учета и создания резерва по сомнительным долгам в НУ и БУ приведены в таблице ниже:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
  БУ НУ
Обязанность Да Нет
Вид долга Любая задолженность, не обеспеченная залогом и гарантией, учитываемая по дебету счетов: 60, 62, 76, 58-3 Дебиторская задолженность, которая возникла у компании в связи с продажей товаров, оказанием услуг или выполнением работ, не обеспеченная залогом и гарантией
Срок задолженности, по истечении которого создаётся резерв Не имеет значения, оценивается платежеспособность должника От 45 до 90 дней – 50% задолженности

От 90 дней – 100 % задолженности

Ограничения Сумма резерва не ограничена — Наибольшая из величин: 10 % от выручки текущего или предыдущего года.

— Резерв не создаётся если задолженность организации и её дебитора носит встречный характер. То есть когда не только дебитор задолжал фирме, но и сама фирма должна дебитору

После окончания проведения инвентаризации и выявления сомнительной задолженности формируются проводки по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». В дальнейшем неоплаченный долг может быть списан за счет этого резерва Дт 63 Кт с 60, 62, 76, 58-3 счетами в зависимости от вида долга.

Суммы неиспользованного резерва учитываются при составлении баланса и отчета о финансовых результатах. Присоединение неиспользованных сумм резервов к прибыли отчетного периода учитывается записью Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» и Кт 91 «Прочие доходы».

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность всегда отражается за минусом резерва по сомнительным долгам.

Типовые проводки по 63 счету

Дт Кт Содержание проводки Документ-основание
91.2 63 Сформирована (доначислена) сумма резерва по сомнительным долгам Бухгалтерская справка-расчет по итогам инвентаризации дебиторской задолженности
63 62 Списание сомнительной задолженности покупателей за счет резерва Бухгалтерская справка, приказ руководителя
63 76 Списание сомнительной задолженности разных дебиторов за счет резерва
63 58.3 Списание сомнительной задолженности заемщика, по выданному займу за счет резерва
63 91.1 Восстановлена сумма резерва в результате погашения задолженности Бухгалтерская справка, выписка банка

Примеры операций и проводок по 63 счету

Отразим данные дебиторской задолженности фирмы в 2017 году по состоянию на конец каждого квартала по двум контрагентам ООО «Ромашка» и ООО «Василек»:

Организация Дебиторская задолженность на 31.03.17 Дебиторская задолженность на 30.06.17 Дебиторская задолженность на 30.09.17 Дебиторская задолженность на 31.12.17
ООО «Ромашка» 10 000 000 10 000 000 10 000 000 10 000 000
ООО «Василек» 7 000 000 7 000 000

17.11.2017 г. ООО «Василек» погасило долг. Отразим проводки по начислению и восстановлению резерва по сомнительным долгам на каждую отчетную дату в таблице:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки
На 30.06.2017 г.
91.2 63 5 000 000 Создан резерв на часть сомнительного долга ООО «Ромашка»
На 30.09.2017 г.
91.2 63 5 000 000 Доначислен резерв по сомнительному долгу ООО «Ромашка»
91.2 63 7 000 000 Создан резерв по сомнительному долгу ООО «Василёк»
На 17.11.2017 г.
51 62 7 000 000 Погашена дебиторская задолженность ООО «Василек»
На 31.12.2017 г.
63 62 10 000 000 Долг ООО «Ромашка» списан за счет резерва
63 91.1 7 000 000 Восстановлен резерв по сомнительному долгу ООО «Василек» в связи с оплатой задолженности

Читайте также:

  1. Проводки по списанию кредиторской и дебиторской задолженности
  2. Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
  3. Счет 96 в бухгалтерском учете: Резервы предстоящих расходов
  4. Счет 14 в бухгалтерском учете: Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Бухгалтерские и налоговые записи о резерве

Отличия бухучета от налогового заключаются в нескольких нюансах:

  1. Бухгалтерский учет предполагает формирование резерва по признаваемым предприятием сомнительным дебиторским невыплатам (согласно Положению о ведении бухотчетности и учета, п. 70), в то время как в налоговом протоколе создаются лишь резервы по долгам клиентов за услуги и продукцию (согласно ст. 266, п. 1, НК РФ).
  2. Создание бухгалтерского протокола по формированию резервного запаса является неизбежным при наличии сомнительной задолженности (согласно Положению о ведении бухучета и отчетности, п. 70), а составление резерва по долгам, вызвавшим сомнение, в налоговом учете происходит по усмотрению бухгалтера (НК РФ, ст. 266, п. 3).
  3. Сумма резервного запаса в бухучете определяется бухгалтером самостоятельно, с учетом материального положения клиента и возможных рисков его неплатежеспособности, в то время как в налоговом учете размер резерва установлен законом (НК РФ, ст. 266, п. 4).
  4. Задолженностью под сомнением в бухгалтерии могут считаться как долг, срок погашения которого уже наступил, так и невыплаты с еще не наступившим сроком погашения (Положение о ведении бухучета, п. 70, абз. 2). В налоговом учете сомнительной задолженность считается только по факту наступления срока погашения (НК РФ, ст. 266, п. 1).

Ведение бухгалтерского протокола

Так как сумма резервных сбережений определяется по каждой сомнительной невыплате индивидуально, она является определяющим фактором (Приказ МФ России «Об изменении оценочных значений»).

При создании запаса необходимо обратить внимание на несколько моментов:

  1. Расчет резерва. Выбранный метод расчета сбережений обязательно должен быть закреплен в учетной бухгалтерской политике предприятия (к примеру, посредством указания определенных критериев расчета оценки долга либо установления процентных отчислений в резерв).
  2. Условия формирования резерва. Резерв формируется бухгалтером только после инвентаризации «дебиторки» предприятия. Она состоит только из невыплат потребителей, поэтому размеры авансов поставщиков не учитываются (согласно письму Минфина РФ № 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации»).
  3. Инвентаризация. Главные правила инвентаризации резерва сомнительных долгов прописаны в Приказе Минфина РФ № 49, п. 3.54. Проводить мониторинг «дебиторки» необходимо той датой, когда была составлена бухотчетность. На протяжении 5-ти лет после списания безнадежного долга предприятие должно следить за изменением материального положения дебитора и возможностью взыскания задолженности.
  4. Указание резерва в отчетности. Резерв указывается за вычетом уже сформированного сбережения, а подробные данные о нем – в ремарках к балансу бухгалтерии (Приказ МФ России № 43н, п. 35).

После образования долгового резерва ответственные за него лица обязаны наблюдать за графиком движения задолженностей, о которых в нем говорится.

Выделение материальных средств в резервный запас влияет на трансформацию оценочного значения (ПБУ «Об изменении оценочных значений», п. 4), поэтому должны быть зафиксированы в учете, в конкретном отчетном периоде (№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 15).

Сомнительные невыплаты, оказавшиеся безнадежными, проводятся в бухгалтерии по дебету 63 со счетом 62 (если проводятся расчеты с потребителями) или 76 (если к подсчетам причастны кредиторы и дебиторы).

Долг, оказавшийся больше суммы сбережений, списывается по категории «Прочие расходы и доходы», имеет счет 91 и отражается на внебалансовом счете 007.

Сумма резервного запаса может быть восстановлена при поступлении платежа по «дебиторке». В этом случае финансы необходимо отразить в документации по дебету счета 63 в корреспонденции со счетом 91.

Ведение налогового учета

Резерв создается с учетом задолженности, которую можно отнести к сомнительной на законных основаниях. А значит, она должна отвечать следующим критериям:

  • Связь с реализацией услуг и товаров.
  • Отсутствие залога и других гарантий, которые обеспечили бы обязательные выплаты задолженностей.
  • Отсутствие оплаты долга в срок, установленный контрактом.

Размер резерва по сомнительным долгам в налоговом учете высчитывают после инвентаризации «дебиторки», которая проводится в последний день отчетного периода. Данная сумма определяется с учетом просроченного периода. Если такой период длился менее полутора месяцев, отчисления в резерв составляют 0%. Просроченный период длительностью в три месяца влечет за собой отчисления в резерв, равные 50%, а более 3-х месяцев – все 100%.

Законом предусмотрено ограничение на максимально допустимый размер резервных сбережений в виде 10-ти и менее процентов от выручки того периода, когда создавался запас.

Списание долга должно проводиться в том отчетном квартале, когда срок его погашения по факту истек.

Для расчета предельной суммы отчислений следует воспользоваться формулой:

В х 10%.

Где В – выручка с продукции, по факту полученная по истечении отчетного налогового периода.

Процент может быть и меньше 10-ти, если для предприятия такой выбор окажется целесообразнее.

Полученная сумма должна фиксироваться в учетной политике налогообложения в обязательном порядке.

Создание резерва по сомнительным долгам в 1С 8.3

Рассмотрим пошагово как создать резерв по сомнительным долгам в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 на примере организации при УСН. Разберем в каких случаях применяется 63 счет, как его использовать, какими проводками отразить формирование и списание суммы резерва сомнительных долгов.

Резервы по сомнительным долгам при УСН

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам – это обязанность, в том числе и для субъектов малого предпринимательства.

Для чего создается резерв по сомнительным долгам:

  • Для отражения в отчетности достоверной суммы дебиторской задолженности, то есть суммы долга, которая скорее всего будет погашена;
  • Для выполнения требования осмотрительности, то есть, большая готовность отражения в бухгалтерском учете расходов, чем возможных доходов.

На «упрощенца» в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам, отпускам не влияет, так как нет кассового расхода и резерв создается по методу начисления. По методу начисления нет движения денежных средств, а у «упрощенцев» расходы и доходы отражаются по кассовому методу.

Создание резерва по сомнительным долгам в 1С 8.3

Необходимые действия для создания резерва по сомнительным долгам:

  • Проведение инвентаризации задолженности. В 1С 8.3 оформляется документом «Акт инвентаризации расчетов»:
  • Выявление сомнительных долгов по результатам инвентаризации;
  • Определение величины резерва по каждому сомнительному долгу;
  • Формирование резерва по сомнительным долгам в бух. учете оформляется проводкой Дт 91.02 Кт 63. В 1С 8.3 вводится документом «Операция (БУ и НУ)»;
  • Списание безнадежной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам оформляется проводкой Дт 63 Кт 62.01. в 1С 8.3 вводится документом «Операция (БУ и НУ)».

В программе 1С 8.3 резерв создается в настройках Учетной политики: раздел Главное – Учетная политика, на закладке Резервы. Если поставить флажок «В бухгалтерском учете», то в 1С 8.3 резервы будут формироваться по правилам НК части 25, поэтому флажок ставить не рекомендуется:

Резервы по сомнительным долгам в 1С 8.3 в бухгалтерском учете можно создать проводками, введенными вручную, следующим образом: Операции – Операции, введенные вручную, где формируем проводку Дт 91.02 Кт 63:

Самое главное, что в данном случае резерв создается по кредиту 63 счета и для налогового учета по УСН это никак не влияет.

Дальше, когда задолженность признается безнадежной, ее необходимо списать. Если резерв был создан по дебиторской задолженности, то тогда задолженность списывается через 63 счет также проводками, введенными вручную:

Списание безнадежной задолженности в 1С 8.3 всегда проводится вручную, даже если создаете резервы.

Более подробно особенности упрощенной системы налогообложения, возможности программы 1С 8.3 при применении УСН и как избежать ошибки в учете при УСН, рассмотрено на нашем мастер-классе, где Вы сможете разобраться и понять, как требования законодательства при УСН должны быть отражены в программе 1С 8.3 Бухгалтерия.

Поставьте вашу оценку этой статье:

1 Звезда5c5b171cd59412 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд

Загрузка…

Вам будет интересно:

  1. методология создания резерва по сомнительным долгам в БУ
  2. Резерв по сомнительным долгам в 1С 8.3
  3. Создание резервов по сомнительным долгам в 1С 8.3

Счет 63 — проводки по резервам сомнительных долгов

Сомнительная задолженность — это дебиторская задолженность организации не погашенная, или вероятнее всего не будет погашенная в установленный договором (или иными документами) срок, а также без обеспечения соответствующими гарантиями (залог, банковская гарантия, поручительство, задаток). Для учета таких операций в бухгалтерских проводках используется 63 счет.

Об этом свидетельствуют, в частности:

  • нарушение должником срока оплаты;
  • информация о финансовых трудностях должника.

Безнадежная задолженность — долг перед организацией, с истекшим сроком исковой давности, также невозможная к взысканию задолженность, признанная таковой на основании соответствующих нормативных документов или ликвидации организации. Такая задолженность как раз и учитывается на счете 63.

Очень часто организации приходится принимать меры по борьбе с последствиями дебиторской задолженности. Чтобы данные последствия оказались не столь существенными, предприятия могут обезопасить себя, создав резерв по сомнительным долгам. Благодаря этому организация сможет вести равномерный учет затрат на несвоевременную «дебиторку».

Стоит отметить, что единая методика формирования резерва по таким долгам отсутствует. Она разрабатывается организацией самостоятельно и фиксируется в ее учетной политике.

Разберем основные проводки на бухгалтерском счете 63 по отражению сомнительного долга на примерах.

Проводки по в бухгалтерском учете

10.08.2014 Фирма «А» произвела отгрузку товаров покупателю — Фирме «Б» на сумму 118 000 руб. Срок оплаты по договору — 15 суток с момента отгрузки. Однако покупателем не был осуществлен платеж за отгруженный товар в установленный срок. Учетной политикой Фирмы «А» определено, что резерв по сомнительным долгам формируется ежемесячно, отдельно по каждому долгу. По состоянию на 31.08.2014 фирма «А» признала просроченную задолженность «Б» сомнительной, в связи с чем было принято решение о включении в резерв всей суммы.

Операция отражается следующей бухгалтерской проводкой по счету 63:

Дата Дт Кт Сумма Содержание операции Документ
31.08.2014 91-2 63 118 000,00 Сформирован резерв по сомнительным долгам Учетная политика «А»

Корректировка резерва на 63 счете в течение года

1. Предположим, что Фирма «Б» 15.10.2014 перечислила 50 000 руб. в погашение задолженности. Тогда величина созданного резерва будет уменьшена:

Дата Дт Кт Сумма Содержание операции Документ
31.10.2014 63/ 91-1 50 000,00 Величина резерва уменьшена на сумму погашенной задолженности Бухгалтерская справка-расчет

Так, величина резерва на конец года равна 68 000 руб. Соответственно в бухгалтерском балансе за 2014 год на эту сумму необходимо будет уменьшить размер «дебиторки».

2. Предположим, что «Б» была ликвидирована в июне 2015 года. Таким образом, задолженность по данному должнику будет являться безнадежной и подлежит списанию. Ввиду того, что ранее задолженность

«Б» была задействована в формировании резерва, ее списание в проводках будет осуществлено за счет резерва:

Дата Дт Кт Сумма Содержание операции Документ
30.06.2015 63/ Фирма «Б» 62/ Фирма «Б» 68 000,00 Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва Выписка из ЕГРЮЛ

Осуществление переноса резерва на следующий год

Согласно п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н» (далее — Положение), в случае, если величина резерва не будет полностью израсходована до конца года, следующего за годом его создания, то остаток резерва будет включен в финансовый результат отчетного года.»Осуществление переноса резерва на следующий год».

Касательно рассмотренного нами примера это значит, что в случае признания задолженности сомнительной на конец 2015 года, остаток неиспользованного резерва подлежит отнесению на прочие доходы (91-1). Вместе с тем, учитывая требования вышеуказанного Положения, при формировании резерва на конец 2015 года, сумма задолженности подлежит повторному учету.

Ввиду того, что требования Положения весьма неоднозначны, целесообразно будет не осуществлять списание всей суммы неиспользованного резерва с последующим ее восстановлением, а только корректировать резерв на конец года. Данная процедура поможет исключить дополнительные записи по «счету 91», а также не завышать по нему обороты, которые отражаются и в отчетности.

Читайте также:

  1. Безнадежная дебиторская задолженность в бухгалтерских проводках
  2. Проводки по корректировкам долга: взаимозачет, перенос и списание задолженности
  3. Проводки по уступке права требования
  4. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
ePay Info | Все про платежные системы