Счета банковского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. На каждый вид средств и источников их формирования открывается определенный счет.
Счета банковского учета могут быть только активными и пассивными, либо без признака счета.
Активные счета предназначены для учета средств банка по их составу и размещению, его расходов. Пассивные счета предназначены для учета источников образования средств по их целевому назначению, либо кредиторской задолженности, доходов банка. Правила записи по счетам представлены на рисунке 1 и 2.
Счета бухгалтерского учета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.
Рисунок 1 – Схема активного счета
Рисунок 2 – Схема пассивного счета
План счетов не предусматривает наличия активно-пассивных счетов. Для отражения операций, по которым сальдо может быть дебетовое либо кредитовое, предназначены парные счета. Один из них активный, второй – пассивный. Не допускается образование в конце дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового – по активному.
Запись операций на парных счетах в начале операционного дня начинается с того счета, который имеет сальдо по итогам операций предыдущего дня, а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Доходные активы
[ads_top]
В разряд основных активов, приносящих доход, включаются:
- кредитный портфель – совокупная задолженность юридических и физических лиц по кредитам, выданным на условиях платности, возвратности и срочности;
- портфель ценных бумаг – совокупный объем вложений банка в ценные бумаги, выпущенные государством или государственными структурами, другими банками и юридическими лицами;
- портфель межбанковских кредитов, выданных на условиях платности, возвратности и срочности.
Активы, не приносящие доход
К активам, не приносящим доход, принято относить:
- денежные средства, драгоценные металлы и драгоценные камни;
- корреспондентский счет банка в Национальном банке;
- корреспондентские счета банка в других банках (счета типа НОСТРО)
- основные средства;
- нематериальные активы;
- инвестиции и долевые участия;
- фонд обязательных резервов; прочие активы.
Читайте также: Что такое норма прибыли?
Очевидно, что подобная классификация активов не является безупречной. К примеру, по остаткам на корреспондентских счетах в других банках (счета типа НОСТРО) банки также как и случае с «работающими» активами могут получать доход в виде процента, уплачиваемого на фактический остаток средств.
Другой пример – вложения банка в драгоценные металлы и камни. При определенных условиях и конъюнктуре рынка банк может реализовать ранее приобретенные им драгоценные металлы и камни, извлекая при этом доход, хотя он и не будет носить процентный характер.
С другой стороны, вложения в кредиты – самый «работающий» элемент активов – могут не приносить доход по вине неисполнения кредитополучателем своих обязательств перед банком. Либо же вложения в ценные бумаги могут оказаться не столь успешными и в момент реализации ценных бумаг принести банку убытки.
Активы, по степени ликвидности
[ads_body]
Высоколиквидные активы – активы, которые либо уже представляют собой денежные средства в наличной и безналичной форме, либо могут с высокой скоростью и без потерь конвертироваться в денежные средства:
- остатки денежных средств в кассах банка;
- остатки средств на корреспондентском счете в Национальном банке;
- ценные бумаги Правительства и Национального банка, номинированные в национальной валюте;
Активы средней степени ликвидности – активы, для конвертации которых в наличные денежные средства требуется некоторое время и существует некоторая вероятность понесения банком несущественных потерь:
- межбанковские кредиты;
- ценные бумаги Правительства и Национального банка, номинированные в иностранной валюте;
- остатки средств на корреспондентских счетах в других банках;
Низколиквидные активы – активы, вероятность конвертации которых в наличные денежные средства достаточно мала, а потери – достаточно велики:
- кредиты юридическим и физическим лицам; o инвестиции и долевые участия;
- фонд обязательных резервов;
- основные средства;
Неликвидные активы – активы, которые невозможно конвертировать в наличные денежные средства либо такая конвертация вызовет неприемлемый для банка рост потерь:
- проблемные активы с длительными сроками просрочки;
- дебиторская задолженность;
- прочие.
Некоторые события, факты хозяйственной деятельности, не имевшие место в прошлом и риск по которым еще не реализовался, потенциально могут возникнуть в будущем и риск по ним также возможно будет реализован в будущем. Такие требования и обязательства не включаются в баланс банка, а отражаются за балансом (внебалансовые требования и обязательства).
Обязательствам и требования по предоставлению денежных средств средств
Особое место в разделе внебалансовых требований и обязательств принадлежит обязательствам и требованиям по предоставлению денежных средств средств. Это, в первую очередь, связано с основной функцией банков – получения и размещения денежных средств.
После принятия решения о выдаче кредита, заключения соответствующего кредитного договора у банка возникает обязательство перед клиентом по предоставлению ему денежных средств. До момента исполнения банком своего обязательства перед клиентом оно учитывается за балансом. В момент исполнения такого обязательства (аннулирования, прекращения) на балансе банка возникает реальный актив – требование к клиенту по возврату им полученных денежных средств.
Аналогичная ситуация имеет место и в отношении требований по предоставлению денежных средств, которые могут реализоваться в будущем. Например, в случае, когда банк заключил договор с другим банком (банком-кредитором) о получении межбанковского кредита. До момента фактической поставки денежных средств банк признает за собой и учитывает за балансом требование к банку-кредитору.
Внебалансовые требования и обязательства
В момент поставки банком-кредитором денежных средств внебалансовое требование к банку-кредитору аннулируется (прекращается) и возникает реальное обязательство банка по возврату банку-кредитору денежных средств.
Существуют и другие группы внебалансовых требований и обязательств:
- по отдельным видам гарантий, куда включаются требования и обязательствам по гарантиям, поручительствам, аккредитивам и проч.;
- по операциям с ценными бумагами;
- по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами;
- по прочим операциям
Внебалансовые требования и обязательства учитываются при расчете ряда экономических показателей, в первую очередь, нормативов безопасного функционирования банков.
Соотношение активов и обязательств
Одной из задач банка в области управления риском ликвидности является обеспечение оптимального соотношения активов (требований) и пассивов (обязательств) (с учетом внебалансовых требований и обязательств) по срокам погашения (возврата) – временным интервалам.
Более подробно о методике сопоставления требований и обязательств и расчете нормативов ликвидности изложено в теме «Основные нормативы безопасного функционирования банков».
