Списание материалов в бухгалтерском учете: способы

Документальное оформление списания материалов в производство

При составлении бухгалтерской отчетности и баланса, когда составляются проводки, материалы списываются в зависимости от того, на что они были изъяты:

1. Дт 20 «Основное производство»; К 10 – сырье было взято со склада.
2. Дт 23 «Производство вспомогательное»; К 10 – запасы выданы для использования в цеху.
3. Дт 25 «Общепроизводственные расходы»; К 10 – выдача перчаток и средств для уборщицы.
4. Дт 26 «Общие хозяйственные расходы»; К 10 – бухгалтеру выписана бумага для принтера.
5. Дт 44 «Расходы на продажу»; К 10 – выдана продукция на упаковку товаров.
6. Дт 91-2 «Прочие расходы»; К 10 – выдано все необходимое для проведения вывода из эксплуатации старого ОС.
7. В случае выявления недостачи или порчи имущества, то проводка заполняется Дт 94; К 10 – покрытие средств, которых недостает.

Материалы могут выбыть из организации по нескольким причинам: переданы в производство, проданы, переданы безвозмездно, использованы для собственных нужд или для продажи готовой продажи. Как отразить в бухгалтерском учете выбытие материалов, какие способы списания стоимости использовать.

Выбытие материалов

Отражение в бухгалтерском учете

Материалы могут списывать на нужды основного, вспомогательного и обслуживающего производства:

Дебет 20,23,29 Кредит 10.

Материалы, использованные для собственных нужд организации (например, на ремонт оборудования или офиса):

Дебет 25,26 Кредит 10.

Материалы могут использоваться для продажи готовой продукции и товаров:

Дебет 44 Кредит 10.

Материалы могут быть проданы, подробнее об этом в статье «Продажа материалов«.

Материалы могут быть безвозмездно переданы:

Дебет 91.2 Кредит 10 — списаны материалы, переданные безвозмездно.

Дебет 91.2 Кредит 68 — начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно.

Списание материалов

Материалы списываются следующими способами:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• ФИФО (первые пришли — первые ушли).

Применяемый способ должен быть указан в учетной политике.

ЛИФО, антипод ФИФО (последние пришли, первые ушли) — исключен в бухучете с 2008 года, в налоговом учете с 2015 года.

По себестоимости каждой единицы

Этот способ применяют, когда одна единица не может свободно заменить другую, когда списывают уникальные, дорогостоящие материалы (например, драгоценные камни, драгоценные металлы, радиоактивные вещества). Редко используется, в исключительных случаях.

Тут возможны два варианта использования данного способа:

• В себестоимость включаются все расходы, в том числе транспортно-заготовительные (ТЗР);
• ТЗР и другие сопутствующие расходы в себестоимость не включаются, списываются пропорционально стоимости.

По средней себестоимости

Самый распространенный способ.

Сначала нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов по формуле:

Средняя себестоимость = (Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + Стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде)/ (Количество материалов на начало отчетного периода + Количество материалов, поступивших в отчетном периоде).

Стоимость списанных материалов = Средняя себестоимость * Количество списанных материалов.

Расчет по средней себестоимости можно делать одним из способов:

• методом взвешенной оценки;
• методом скользящей оценки.

При методе взвешенной оценки стоимость списываемых материалов списывается один раз в конце месяца.

При методе скользящей оценки стоимость материалов определяется перед каждым списанием.

ФИФО ( FIFO)

Способ заключается в том, что первые поступившие материалы списываются в производство первыми, дословно расшифровывается FIFO (first in, first out) — первые пришли, первые ушли.

Если материалы были приобретены партиями, сначала списывается первая партия, потом вторая и так далее, с учетом остатков на начало месяца.  ФИФО рассчитывается тремя вариантами:

• взвешенной оценкой (в конце месяца);
• упрощенной взвешенной оценкой;

• скользящей оценкой (перед каждым списанием).

 Бизнес-учет

Полезные статьи по теме:

1. Продажа материалов: как оформить и отразить в учете

Методы списания ценностей

Согласно актуальному законодательству, при отпуске материальных ценностей в производство, компания может использовать такие способы списания материалов в бухгалтерском учете:

• По покупной стоимости каждого товара.
• По средней покупной цене.
• По стоимости закупки первых товаров по дате покупки материально-производственных ресурсов (метод ФИФО).
• По закупочной стоимости последних по дате покупки материально-производственных ценностей (способ ЛИФО).

Компания может сама определить, каким именно способом производственное сырье и прочие ресурсы  будут списываться для различных потребностей фирмы. Важно зафиксировать выбранный метод, как происходит списание, в учетном плане предприятия.

Как оформить документально списание материалов?

Независимо от того, какие способы списания материалов в бухгалтерском учете вы выберите, эта операция должна сопровождаться первичным учетным документом.

Сегодня любая компания может сама выбрать набор документов, по которым списывают материалы. Из-за этого данная операция может отличаться от фирмы к фирме.

Важно, чтобы используемые бумаги были записаны в списке учетной политики. Также они должны включать все необходимые реквизиты, описанные статьей 9 закона №402-ФЗ.

Итак, по каким документам может происходить списание материалов:

• Накладная требование (шаблон №М-11) используется, когда в фирме отсутствуют ограничение на прием ресурсов.
• Лимитно-заборная карточка (шаблон №М-8) используется, если на предприятии существуют ограничения на списание ресурсов.
• Накладная на отправку ресурсов на сторонний объект (шаблон №М-15) применяется при отправке сырья в отдельный филиал компании.

Эти формы предприятие может изменять – убирать лишние и добавлять другие необходимые реквизиты.

Накладная требование используется для контроля передвижения ресурсов внутри компании, между материально-ответственными субъектами или филиалами.

Накладная составляется в двух копиях  материально-ответственным специалистом филиала, занимающегося сдачей ресурсов. Одна копия является разрешением на процедуру списания, вторая – разрешением на оприходование  материалов в производстве.

Материальные запасы

Существуют 4 метода проведения процедуры списания материальных запасов:

1. Способ СЕЗ – рассчитывается исходя из себестоимости одной единицы запасов.
2. СРС – процесс происходит из вычисления среднего размера себестоимости.
3. ФИФО – учитывается чистая стоимость средств приобретенных в рамках первой половины отчетного периода.
4. ЛИФО – рассчитывается на вторую половину отчетного периода.

Способы осуществления поставленной задачи проводятся по-разному и зависят от разновидности товара и его классификационной принадлежности, а также выбранной учетной политики предприятия.

По методу учета стоимости каждой единицы.

В организациях с небольшим ассортиментом продукции, которая поставляется небольшими партиями, при условии хорошо отслеживаемого пути сбыта и стабильно установленной цены, применение такого способа списания – целесообразно. Учет на нужды производства в этом случае происходит с отображением каждой задействованной единицы номенклатуры из запасов предприятия.

Процедура происходит в соответствие с теми ценами, с которыми их приобрели. В производство ресурсы по этой схеме могут вводятся двумя вариантами:

1. В стоимостную оценку входят все затраты, которые понесла фирма для приобретения этого товара.
2. Упрощенный вариант. Учет цены за единицу материала происходит с учетом указанной суммы в договоре о его приобретении. При этом все остальные траты подлежат пропорциональному списанию в производство (таким же способом – договорным). Этот метод применяется в тех ситуациях, когда определить транспортные или заготовительные расходы либо не представляется возможным, либо трудноосуществимо.

Из остатков на начало месяца по каждой разновидности продукции, а также с учетом всех вливаний в течение отчетного периода, выявляется общая сумма, которая делится на количество совокупного поступления (остаток + текущий период).

Получив показатель средней себестоимости товара, нужно умножить его на количество необходимое для получения результата в этом месяце.

Усредненный показатель себестоимости будет меняться по степени движения товара.

В первом случае расчётные данные находятся для составления отчета, и такой метод называется взвешенным. Во втором – скользящим. Он необходим при списании запасов на производство.

Расчеты производятся на основании допущения, что запасы, которые поступают в течение месяца или другого периода, используются в порядке их покупки, т.е. запасы, поступившие в производство первыми, должны оцениваться по себестоимости первых приобретений – на начало месяца.

Таким образом, формирование стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), находящихся на складе на конец отчетного времени, будет проводиться, основываясь на данных о фактической себестоимости продукции приобретенной на конец периода, а при оценке использованных ресурсов учитываться информация о ранних поступлениях.

Если количество МПЗ из первой партии меньше требуемых затрат, то списание происходит из второй и т.д.

Этот способ имеет полную противоположность ФИФО, так как сначала происходит списание МПЗ по оценке последних закупок. Такая схема наиболее эффективна в условиях высокой скорости инфляции, что позволяет реально оценить параметры хозяйственной деятельности предприятия и снизит размер налоговых сборов.

Списание этой категории происходит только в тех случаях, когда степень их амортизации достигла максимума, они стали непригодны к эксплуатации из-за порчи или потеряны.

Правила:

1. Следует провести техническую оценку каждой единицы в отдельности. По результатам проверки делаются выводы о пригодности их использования.
2. Проводится документальное освидетельствование и оформление непригодных ТМЦ.
3. Выписывается акт о вышедших из строя экземплярах.
4. Директор предприятия принимает решение.
5. Производится демонтаж и утилизация ТМЦ.
6. Завершается процедура.

Пристальное внимание нужно уделить составлению акта. Он должен быть грамотно составлен и правильно заполнен.

Правила составления акта:

1. Образец для заполнения составляется предприятием индивидуально, основываясь на требованиях и рекомендациях делопроизводства.
2. Документ составляется в двух экземплярах – один направляется в бухгалтерию, а другой лицу, несущему материальную ответственность в данном вопросе.
3. Для составления акта потребуется организация специальной комиссии, утверждаемой директором фирмы, в состав которой должны входить: главный бухгалтер и лица, ответственные за каждую единицу ТМЦ.

Акт содержит: дату составления и место, ФИО членов коммиссии, название и себстоимость ед. ТМЦ, причину списания, общая цена непригодных ТМЦ, гриф-подтверждение (в правом верхнем углу 1 стр.) и заверяющую отметку.

Товар со склада

Списание происходит по трем причинам.

Движение от поставщика к клиенту

Для этого оформляется сопроводительная документация. Документация первичного характера ведется в журнале поступления товаров. Формирование приходных и отпускных актов контролируется главным бухгалтером и без их составления ни один товар не имеет права покидать склад. Все отчеты хранятся в архиве 3 года.

Для отпуска продукции выписывают:

• карты лимитно-заборного типа по форме М-8;
• накладные отпускного вида в форме М-15.

При недостаче

Причины могут быть разные – хищение, пересортица, злоупотребление уполномоченными лицами, убылью естественного порядка, ошибки, допущенные при учете и т.д.

Выявление происходит при помощи проведения инвентаризации. Для этого составляется специальный акт, в котором указываются причина формирования, полное наименование товара, его номенклатура, цена, количество и причина. Документ заверяется всеми участниками комиссии.

Списание следует проводить методом СЕЗ.

Расчет себестоимости можно проводить по трем методам на выбор:

1. По среднему – применяется при синтетическом способе ведения БУ или при ручном варианте учета на складе.
2. Партионным – нашел применение при аналитическом подходе. Включает в себя ФИФО, ЛИФО, учет ручного и совмещенного типа.
3. В выражении фиксированных цен – предназначен для предприятий занимающихся розничной торговлей.

Отсутствие на складе

Такая убыль вписывается в расходы, благодаря чему можно снизить размер налога. Удостоверить можно при помощи документов:

• ведомости составленной при проведении инвентаризации;
• акта, который подтверждает факт;
• заключительные выводы комиссии;
• записке с объяснением причин.

Товар был испорчен или просрочен

Для этого созывается компетентная комиссия. Проводится профессиональная экспертиза, выписывается акт, который утверждается каждым членом проверки, после чего товар списывают.

Основные документы

На предприятии любого типа каждая хозяйственная операция сопровождается составлением первичной документации – это правило касается и рассматриваемой процедуры.

По закону организация вправе сама определять набор документов, необходимый для проведения процедуры. Главным правилом становится – соответствие нормативных актов статье 9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и закреплением их в  тексте учетной политики, принятой на фирме.

Стандартные формы, которые могут применяться в организациях:

1. Накладная-требование – в форме бланка М-11. Она используется в фирме без установленных ограничений на выдачу материалов.
2. Лимито-заборная карточка – форма М-8. Вводится на предприятиях с регламентированным лимитом на забор МПЗ.
3. Накладная, предназначенная для выписки МПЗ на сторону – М-15. Необходима она при передаче запасов в другое подразделение организации, обособленного типа.

Содержание таких форм фирма может редактировать сама, добавляя нужные данные и убирая лишние.

Документы для скачивания (бесплатно)

• Форма №М-8
• Форма №М-11
• Форма №М-15

Требование-накладная используется во внутрихозяйственной деятельности предприятия для взаимодействия между уполномоченным материально-ответственным (МО) лицом и отделами. Ее составляет МО лицо в двух экземплярах. Первый служит основанием для списания МПЗ, а второй для оприходования в том подразделении, куда средства были переданы.

Если были использованы не все отпущенные производственные запасы

МПЗ, отпущенные со склада, но не использованные в текущем периоде, не должны отображаться в разделе о расходах. Их не учитывают ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

В такой ситуации отображение проводится по субсчету 10 «Материалы в цехе», как перемещение МПЗ со склада в производственный отдел.

В конце месяца будет составлен дополнительный документ – акт о расходовании МПЗ, где будут отображены направления и цель использования запасов.

Оформление:

1. Средства выдаются и сразу принимают участие в деятельности организации. В таком случае хватит только накладной-требования.
2. Составляется акт на списание – МПЗ передается на основании накладной-требования и проходит постепенное проведение процесса по мере использования, которое подтверждается каждый раз этим документом. Его форма утверждается в учетной политике. В нем содержится информация: номер номенклатуры, количество использованного материала, цена, по которой был проведен учет по каждому продукту, порядковый номер или заданный шифр заказа, на который были использованы запасы, установленные нормы на количество и суммы, и степень их превышения.

Служебная записка на списание ТМЦ должна содержать следующие сведения:

1. Реквизитные данные документа. На малых предприятиях может быть указана только дата, на крупных фирмах – помимо даты проставляется номер.
2. Прописывается адресат. Это может быть либо директор, либо его заместитель, уполномоченный заниматься вопросами обеспеченности организации.
3. Текст с просьбой.
4. Таблица со сведениями о МПЗ подлежащих, проведению процесса ввиду их использования или выхода из строя. Она должна содержать графы со следующими названиями: нумерация строки, название материала, объем продукции, номер, присвоенный инвентаризационной комиссией и стоимость в соответствии с балансовыми данными.
5. Основания, которые служат для проведения процедуры. Здесь отображаются документы подтверждающие факт и необходимость.
6. Информация об ответственном лице.
7. Период. Устанавливается в зависимости от утверждённого отчетного периода – месяц, квартал.
8. Перечень приложений. Документы, которые будут прикреплены.
9. Прописывается полные ФИО и должность составителя. Это может быть лицо МО или глава отделения – это регламентируется в правилах предприятия.
10. Подтверждающие отметки. Записку составляют как минимум два лица – материально ответственный сотрудник и начальник отдела. Первый ставит свою подпись, а второй визирует ее, тем самым подтверждая достоверность предоставленной информации.

После этого документ отправляется адресату, после чего он направляется в бухгалтерский отдел, где проводят процедуры по приведению баланса в соответствующий вид.

Как происходит списание материалов в 1С, можно узнать из данного видео.

Метод ФИФО

Организации должны уделять достаточное внимание затратам. В целях обоснования расходов необходимо уметь аргументировать целесообразность их появления. Списание материальных ценностей подчиняется определенным правилам. Нередко субъекты используют метод ФИФО в бухгалтерском учете для определения стоимости использованных МПЗ.

Принцип ФИФО на складе

При действии некоторых условий метод ФИФО предпочтителен в условиях складского хранения товаров. Учитывая, что ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году ― это по-прежнему приоритет списания первоначальных поступлений, запасы покидают склад в строгой последовательности оприходования. Партии же вновь поступивших однородных товаров не списываются, пока не израсходовались предыдущие.

Метод ФИФО особо предпочтителен, если речь идет о скоропортящихся товарах. Хронологическая последовательность списания материалов должна быть подтверждена финансовым планированием, затрагивающим, прежде всего, эффективность работы склада. Необходимо избегать простоев производственных процессов по причине нехватки сырья. Не менее важна и задача минимизировать убытки по причине несвоевременной порчи товаров.

При списании материалов, что представляет собой способ ФИФО, выделяют следующие особенности:

• поступающий товар рассматривается отдельно по партиям;
• определяется себестоимость закупленных партий товара;
• предотвращение порчи продукции;
• минимизация убытков посредством эффективного использования запасов.

Метод ФИФО применительно к складскому учету актуален для продукции следующих видов:

• скоропортящиеся товары;
• продукция с ограниченным сроком годности;
• товары, которые могут морально устареть.

Принятый в учете способ ФИФО, пример для списания перечисленных запасов, позволяет максимально избежать потенциальных убытков в виде порчи МПЗ. В то же время на практике реализация этого принципа может быть довольно затруднительной.

На крупных предприятиях с большим оборотом требуется развитая система учета запасов, включающая мониторинг движения и остатков материалов. Большое значение имеет и организация размещения товаров, складского зонирования, позволяющего отгружать востребованные по времени материалы.

Метод ФИФО ― пример расчета

На данный момент положения ПБУ 5/01 применительно к рассматриваемому вопросу не изменились. Метод ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году также действует: в состав произведенных затрат входит себестоимость использованных товаров, которые были приобретены первоначально. Остаток же МПЗ ― это себестоимость запасов, поступивших позже.

В бухгалтерском учете метод ФИФО ― пример влияния изменения закупочных цен на финансовый результат. Так, при увеличении стоимости МПЗ однородной группы в себестоимость продукции будет включена первоначальная низкая цена. Соответственно, затраты на продукцию будут невелики, прибыль увеличится.

Способ ФИФО, пример расчета которого предполагает снижение закупочных цен, наоборот будет увеличивать себестоимость выпуска продукции, снижая прибыль.

Предприятие занимается изготовлением хлебобулочных изделий. На начало периода остатки муки по цене 20 000 руб. за тонну составляли 2 тонны, всего на 40 000 рублей. Затем мука поступала партиями:

• 1-е поступление 3 тонны по 25 000 рублей;
• 2-е поступление 5 тонн по 30 000 рублей.

За рассматриваемый период было израсходовано 4 тонны муки.

Организация использует метод ФИФО. Пример расчета списания будет следующий:

1. Себестоимость муки, отданной в производство, составляет 2 тонны по 20 000 рублей и 2 тонны по 25 000 рублей. Итого 2 х 20 000 + 2 х 25 000 = 90 000 рублей. Средняя себестоимость тонны муки равна 90 000/4=22 500 рублей.
2. Остаток муки равен 1 тонна по 25 000 рублей и 5 тонн по 30 000 рублей. Итого 1 х 25 000 + 5 х 30 000 = 175 000 рублей. Себестоимость остатка равна 175 000/6= 29 166,67 рублей за тонну.

По результатам вычислений метод ФИФО позволяет изначально учитывать товар, поступивший по времени первым. Затраты на покупку последующих МПЗ будут учтены по мере использования.

Источник: https://spmag.ru/articles/metod-fifo

Счет, типовые корреспонденции

Для учета стройматериалов в бухгалтерском и налоговом учете применяют активный 10 счет (субсчет 10.8). По дебету счета производится оприходование материалов, предназначенных для строительных, ремонтных и отделочных работ, для изготовления строительных запчастей и элементов. Кредитовыми оборотами осуществляется списание стройматериалов. Ведение учетной аналитики должно быть организовано в разрезе наименований материальных ценностей, мест их хранения и партий.

Стандартные бухгалтерские проводки по учету строительных материалов:

1. Д10.8 – К60 – показана появившаяся перед поставщиком задолженность за стройматериалы, сумма корреспонденции указывается без учета НДС.
2. Д08.3 – К10.8 – стройматериалы были выданы со склада на строительный объект.

Строительные материалы могут приобретаться подрядчиком или заказчиком работ с последующей передачей исполнителю. Во втором случае после перемещения материалов с территории их владельца на строительную площадку пользоваться ими начинает подрядчик. Но с баланса заказчика ресурсы не списываются. В учете в такой ситуации делаются внутренние проводки по субсчетам 10 счета для отражения передачи стройматериалов в переработку. Проводка составляется между Д10.7 и К10.8. После введения возводимого здания в эксплуатацию стоимость переданных подрядчику строительных материалов будет включена в состав себестоимости готового объекта при помощи корреспонденции Д08 – К10.7.

Если подрядчик использовал не все полученные от заказчика стройматериалы, то он возвращает сэкономленные ресурсы их владельцу. В учете заказчика это показывается проводкой Д10.8 – К10.7.

Строительная компания при самостоятельной закупке материалов может вести их учет по фактическим или закупочным ценам. В первом случае все операции будут отражаться с применением 10 счета, во втором – через 15 и 16 счетов. Полученные от заказчика ресурсы учитываются в форме давальческого сырья и приходуются в дебет забалансового 003 счета.

Требование-накладная в 1С на списание материалов в эксплуатацию

В интерфейсе 1С Бухгалтерии документ «Требование-накладная» расположен на вкладке «Производство»:

Прежде всего нужно создать новый документ. Нажмите кнопку «Создать». Откроется новая Требование-накладная:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
• Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
• Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

В ней указывается наша Организация, Склад, а также материалы и их количество. Будьте внимательны — перед расходованием материалов необходимо отразить их поступление на 10 счет с помощью документа «Поступление товаров и услуг«.

После проведения мы видим проводки 20.01 — 10.01, типичные для списания ТМЦ в производство:

Здесь же в 1С 8.3 можно распечатать акт.

Смотрите также наше видео про учет канцелярских товаров в 1С  Бухгалтерия 8.3:

Списание давальческих материалов в производство

Помимо списания собственных материалов, в 1С 8.3 можно отразить списание давальческих материалов (подробнее в статье Учет давальческого материала в 1С).

Для этого на вкладке «Материалы заказчика» необходимо указать контрагента и что было списано:

При этом обратите внимание на движения документа:

Проводки по списанию давальческих материалов в производство имеют вид 003.02 — 003.1. Используются забалансовые счета.

Читайте также другие статьи для обучения 1С бухгалтерии.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Это будет вам интересно:

• Учет давальческого сырья в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0
• Документ требование-накладная в 1С Бухгалтерия предприятия 8.3
• Отчеты в 1С Бухгалтерия 8.3 (3.0): ОСВ, анализ счета, карточка счета и другие

Законодательные основы

Основным нормативным актом в вопросах списания материалов с бухгалтерского учета является Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте России 13.02.2002 N 3245). Так, в п. 98 Методических указаний говорится, что на фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются следующие сведения:

• наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию;  
• номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат;  
• количество и сумма по нормам расхода;  
• количество и сумма расхода сверх норм и их причины;  
• количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Акт на списание расходных материалов необходим для того, чтобы на его основании произвести снятие с подотчета материалов и отнесение их стоимости на затраты производства и в последующем использовать эти сведения для оформления налоговой и бухгалтерской отчетности.

Форма акта

Форма акта на списание материалов (образец) не установлена законодательно. Каждое юридическое лицо самостоятельно определяет, какие подразделения используют в работе данный документ, в чей функционал входит его оформление, какая форма акта списания материалов при этом используется.

На первый взгляд может показаться, что такой документ необходим исключительно в производственном процессе, где в технологию работ включено регулярное использование материалов. Например, в строительстве применяется акт списания строительных материалов. На самом деле применение такого документа идет не только в производстве: в медицине списывают лекарственные препараты, в сфере услуг списывают используемую форму и знаки отличия, оборудование. Любой работающий офис закупает канцелярские товары, предметы гигиены, продукты питания, бытовую химию. Все эти материальные ценности учитываются в бухгалтерском учете и затем по мере использования, разумеется, списываются. И делается это также с помощью акта.

Формы данного документа могут отличаться между собой в зависимости от того, какие материалы списываются. Выше мы рассмотрели наиболее полный акт списания расходных материалов (образец предоставим). Если речь идет, например, о списании израсходованных картриджей к принтерам, то документ содержит существенно меньше граф и сведений.

Значительную долю сведений составляет указание стоимостей. Финансисты могут использовать любой из способов, который принимается к исполнению в бухгалтерской и налоговой учетной политике данного предприятия;

• по себестоимости единицы;
• по средней себестоимости;
• по стоимости приобретения впервые определенного товара (способ ФИФО);
• по стоимости последнего приобретения товара (способ ЛИФО).

Бланк акта на списание материалов разрабатывается предприятием в зависимости от его вида деятельности. Закрепляются эти формы, как правило, в учетной политике предприятия с особенностями конкретного производственного процесса. Они могут отличаться и по видам списываемых ценностей.

Читайте по теме в электронном журнале

• Можно ли одним приказом утвердить несколько документов по одному вопросу?
• Должностная инструкция секретаря: оформляем правильно
• Письма-ответы. Как правильно согласиться или отказать?

Особенности списания в строительстве

Особняком стоит документация в сфере строительства. Акт списания материалов на объект в строительстве регулируется Инструкцией ЦСУ № 613 от 24.11.1982, которой утверждена форма М-29. Акт по этой форме удостоверяет факт списания материалов и конструкций в сфере строительства материально-ответственным лицом, их соответствие нормам расхода на каждый вид работ, а также выполненному по факту объему строительно-монтажных работ. Это основной документ, фиксирующий расход товарно-материальных ценностей как составной части себестоимости строительных работ и выявляющий фактический перерасход материалов для производства работ над нормативным.

Акт на списание строительных материалов (образец) проверяется и утверждается специальной комиссией, членами которой являются бухгалтер, а также инженер ПТО и главный инженер строительного предприятия. Многие процессы, связанные со списанием ценностей в строительстве, автоматизированы с помощью таких популярных платформ, как 1С, например.

Читайте также:

• Индексируем зарплату работника. Как внести изменения в ЛНА?
• Как определяются к уничтожению документы с истекшим сроком
• Внесение изменений в ЛНА

Как оформить документацию

Напомним еще раз – бланк акта может быть разработан самостоятельно организацией.

Бланк должен содержать следующие обязательные сведения:

1. номер и дату документа;
2. полное наименование организации;
3. перечень материалов и ценностей к списанию с указанием количества и единицы измерения, цены за единицу, стоимости;
4. причины списания материалов;
5. перечень членов комиссии с фамилиями, их подписи;
6. подпись руководителя организации или лица, уполномоченного на утверждение такого рода документов.

Как оформить акт на списание материалов — образец и порядок действий может быть расписан в компании в локальном акте – например, в инструкции по составлению и оформлению актов списания ТМЦ.

Где взять образцы и примеры

Акт списания материалов (бланк) скачать бесплатно можно в интернете или в справочно-правовых системах в разделе образцов и форм документов. В этом может возникнуть необходимость, если на предприятии локальным актом не утверждена собственная форма актов. Если формы разработаны и используются, то компания может помочь своим сотрудникам при оформлении документации, предоставив пример акта на списание материалов в заполненном виде. По образцу оформление документации идет быстрее и с наименьшей вероятностью ошибок.

Бланк акта на списание материалов выглядит так:

В пищевой промышленности списание товара может производиться таким актом:

Как уже говорилось, организация может не разрабатывать формы, если пользуется автоматизированными системами учета движения товарно-материальных ценностей.

Читайте также:

• 7 главных дел секретаря в конце года
• Инструкция по делопроизводству. Раздел «Особенности подготовки и оформления отдельных видов документов
• Как секретарю составить и оформить акты

ЛИФО — это метод оценки материально-производственных запасов

Как известно, материально-производственные запасы, поступившие в организацию, могут списываться в себестоимость тремя методами: LIFO, FIFO, средней стоимости. В этой статье рассмотрим Метод LIFO (Лифо) на примере. Для тех, кто знает английский, запомнить, что значит LIFO не сложно. Оно переводится как «last in – first out» — последним поступил, первым в расход.

То есть, в производство сначала списываются материалы, поступившие в организацию последними (last) и по цене последней партии, а затем списываются материалы предыдущей партии, и так до того момента, пока все материалы не будут использованы.

Немного о методе LIFO. Как вы поняли, метод Лифо предполагает списание в себестоимость в первую очередь последней по времени поступившей партии материальных запасов. Если представить этот метод визуально, представьте стопку простыней на складе, сложенных друг на друга.

Причем первая простынь была куплена раньше, далее по мере покупок, на эту простынь сверху накладывались другие простыни из последующих закупок. Пришло время их использовать, и вы в первую очередь для удобства берете верхнюю простынь, которая поступила последней.

Какие преимущества дает этот способ списания – метод LIFO? Учитывая все изложенное, метод Лифо позволяет увеличить себестоимость продукции, а также занизить стоимость остатков материальных ценностей на конец месяца.

Это приводит к занижению прибыли, и соответственно, снижению налога на прибыль. Этот метод можно использовать, если вы хотите уменьшить налог на прибыль.

Недостаток метода Лифо – стоимость остатков материалов в организации в условиях инфляции занижается.

Плюсы этого метода – запасы учитываются по рыночной цене, соответственно, и прибыль является реальной по факту.

Источник: «prednalog.ru»

ЛИФО: аргументы за и против

Метод LIFO (ЛИФО) – методика учета товарно-материальных ценностей в стоимостном выражении по цене последней изготовленной или поступившей партии. В соответствии с данным методом товарно-материальные ценности, поставленные на учет последними, выбывают с учета первыми. Применение данного метода позволяет исключить занижение расчетной себестоимости продукции по причине инфляции.

В условиях роста цен при использовании метода LIFO в отчетности отражаются минимальные из возможных показатели прибыли благодаря списанию стоимости запасов в уменьшение прибыли. Соответственно, метод LIFO дает возможность решить задачу демонстрации в отчетности минимальной величины прибыли при максимальной величине расходов.

Разбираемся в методе

При использовании метода LIFO в отчет «О прибылях и убытках» включаются текущие затраты на ТМЦ, поэтому прибыль показывается меньше и ближе к реальным цифрам. В балансе стоимость запасов постепенно уменьшается, поскольку в нем фиксируются остатки, приобретенные по наиболее низкой фактической себестоимости.

Надо отметить, что с 2008 года в бухгалтерском учете метод LIFO запрещен, однако его по-прежнему можно использовать для целей налогового учета.

Налоговый учет по методу LIFO представляет собой методику учета товарно-материальных ценностей по себестоимости товаров, являющихся последними по времени приобретения. В налоговом учете данный метод применяется при списании в производство сырья и материалов, при реализации покупных товаров, либо другом выбытии ценных бумаг.

Учет способом LIFO

В основе метода LIFO лежит допущение, что товарно-материальные ценности, которые первыми поступают в производство (продажу), должны оцениваться по себестоимости последних по очередности изготовления или приобретения.

При этом ТМЦ, находящиеся в запасе на конец периода, оцениваются по фактической себестоимости первых закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается себестоимость материальных ресурсов, последних по времени приобретения.

В условиях инфляции применение способа LIFO позволяет организациям первыми списывать наиболее дорогие товары (материалы, сырье), что дает возможность минимизировать платежи по налогу на прибыль за текущий период.

Разновидности

Наряду с классическим методом LIFO в учетной политике могут использоваться такие его разновидности, как:

1. метод нормативного объема запасов,
2. метод LIFO для розничной торговли.

Метод нормативного объема запасов применяется только для учета нормативного минимума запасов сырья (зерна, металлов и т.д.), а учет остальной части запасов производится с использованием других методов. Основой для метода является утверждение, что в распоряжении организации всегда должен иметься некий стабильный объем сырьевых запасов.

Если этот объем падает ниже определенного уровня, то часть полученной прибыли должна быть направлена на восстановление запасов. В отличие от оценок по традиционному методу LIFO, в оценках по нормативному методу не учитывается прибыль от перемешивания слоев.

В долгосрочной перспективе нормативный метод по сравнению с методом LIFO обеспечивает более консервативные и постоянные оценки прибыли.

Метод LIFO для розничной торговли заключается в применении особой техники, в основе которой лежит индекс розничных цен. Сначала оценка запасов каждого отдела магазина производится по розничному методу, после чего издержки уменьшаются обратно пропорционально росту цены товара по индексу цен.

В этом случае разрешается отступление от обычного правила, согласно которому при использовании метода LIFO расчет индексов должен производиться самой организацией по внутренним данным.

Преимущества и недостатки

Использование метода LIFO выгодно в условиях роста цен за счет возможности увеличения стоимости реализованного имущества, что ведет к снижению налоговой базы по налогу на прибыль. Если организация располагает относительно постоянным запасом товаров на складе, применение данного метода даст ей определенные преимущества.

Кроме того, поскольку товарные остатки включаются в налоговую базу по налогу на имущество организаций, использование метода LIFO позволяет использовать при расчете данного налога покупные товары по более низким ценам. Однако в бухгалтерском учете метод LIFO не особенно выгоден для организаций, рассчитывающих привлечь инвестиции.

Дело в том, что использование данного метода в условиях инфляции влечет за собой уменьшение финансового результата компании, что снижает привлекательность организации с точки зрения потенциальных инвесторов.

Наоборот, при падении цен метод LIFO дает возможность продемонстрировать в отчетности более высокие показатели прибыли. Однако, применение метода LIFO становится причиной того, что данные о себестоимости, показанные фирмой в отчетности, во многом не совпадают с реальной картиной. Именно поэтому сегодня использование данного метода ограничено рамками только налогового учета.

Источник: «class365.ru»

Метод ЛИФО на практике

Метод ЛИФО — (Last in, first out, последним пришел — первым ушел) — это способ учета продукции при котором в первую очередь продаются те товары, которые были доставлены последними. Существует противоположный ему метод — ФИФО, который означает «первым пришел, первым будет продан». Более подробно он описан в соответствующей статье на нашем сайте.

Часто можно столкнуться с повышением цен на продукцию от поставщика. В этом случае работа по принципу ЛИФО покажет меньшую прибыль за последний отчетный период, чем при использовании принципа продажи первых поставок в первую очередь. Более низкий доход по показателям способен уменьшить налог и эта причина часто является единственной для использования учета продукции по типу ЛИФО.

Однако, следует учитывать, что данный принцип можно использовать только в небольшом количестве стран.

Давайте представим, что ваш магазин заказал три партии товаров в течение последних трех месяцев. В виде таблицы это будет выглядеть так:

Произведем расчет. Так, в конце последнего марта месяца вы продали товар на 40 тысяч рублей, при этом он стоил вам 30 тысяч рублей. Итого выходит, что ваша чистая прибыль составляет около 10 тысяч рублей. Совсем немного, по сравнению с расчетами за предыдущие периоды: за февраль месяц чистый доход будет 20 тысяч рублей, а за январь при продаже всех остатков продукции — 30 тысяч рублей.

Когда ЛИФО может повлечь за собой проблемы

Несмотря на то, что использование метода работы ЛИФО имеет логический смысл — это мало реалистичный способ учета. Он не показывает настоящей картины продаж товаров и действительной прибыли с них. Более того, это может обесценить старую продукцию.

Учет по принципу ЛИФО предполагает постоянное использование новых товаров в первую очередь, что в большинстве случаев создает проблемы с самыми первыми закупленными товарами: они портятся или теряют свою актуальность, а также просто занимают место, которое можно с успехом использовать под другие типы продукции. А это не самый эффективный способ ведения бизнеса.

Несмотря на плюс минимизации налогообложения, продолжительная работа по принципу ЛИФО может нанести ущерб для имеющегося инвентаря и его оценке. Так, например, в 2009 году журнал бухгалтерского учета сообщил, что стоимость замены недействительных товаров компании Exxon Mobil’s превышает значение по принципу учета ЛИФО на 25,4 миллиарда долларов.

Это говорит о том, что инвентарь компании чрезвычайно сильно обесценился в связи с использованием учета по модели ЛИФО в течение продолжительного времени.

С другой стороны, сообщалось, что принцип ЛИФО помог сократить прибыль компании в показателях на 40 млн. долларов. Если бы бизнес использовал учет по методу ФИФО, то ему бы пришлось оплачивать налоги в соответствии с увеличенной на 40 млн. долларов прибылью компании.

Источник: «digistr.ru»

В ПРОДОЛЖЕНИЕ ТЕМЫ:

1. Метод ФИФО: пример расчета и порядок списания запасов на производство по первой цене
2. Ретро бонусы в торговле – это инструмент мотивации реализаторов товара

Понятие ФИФО. Расчет. Пример

Метод ФИФО (англ. FIFO, First In First Out, модель конвейера) – метод бухгалтерского учета материально-производственных запасов предприятия в хронологическом порядке их поступления и списания. Базовый принцип данного метода является «первый пришел – первый ушел», то есть материалы, пришедшие на склад первыми, будут использованы тоже первыми.

К материально-производственным запасам (МПЗ) относят оборотные активы, используемые в производственном цикле компании:

1. сырье,
2. материалы,
3. полуфабрикаты,
4. готовая продукция.

Запасы занимают значительную часть оборотных активов предприятия и требуют грамотного учета. В бухгалтерском учете существуют и другие методы учета материальных запасов:

• по стоимости каждой единицы;
• по средневзвешенной себестоимости;
• по стоимости последних закупок (ЛИФО).

Преимущества и недостатки

Противоположным методом учета ФИФО является метод ЛИФО (LIFO, Last In First Out). Метод ЛИФО называют еще «модель бочки», так как первым делом списываются материалы, которые поступили последними. Следует заметить, что метод ЛИФО используется только для целей налогового учета. Методы используются также и в складской логистике, так метод ФИФО применяется для складского учета скоропортящихся материальных запасов.

Пример оценки методом ФИФО

Рассмотрим пример использования метода ФИФО на практике. На рисунке ниже показаны исходные данные по приходу и использованию материально производственных запасов ткани. За месяц март было израсходовано 270 метров ткани, необходимо определить запасы ткани на апрель.

При расчете методом ФИФО необходимо использовать данные последовательно, начиная с остатков за предыдущий месяц. Общая сумма поступившей ткани за март составила 13400 руб.

В 270 входит остаток за предыдущий месяц – 100 м, 120 м за первое поступление и 50 метров за второе поступление.

Стоимость списанного материала рассчитывается следующим образом: 100 х 35 руб. + 120 х 40 руб. + 50 х 45 руб. = 10 550 руб.

Оценка себестоимости одного метра ткани методом ФИФО составляет: 10 550 / 270 = 39,07 руб.

Расчет стоимости остатка на конец месяца: (3500+ 13400) – 10550 = 6350 руб.

Следует помнить, что первым делом в следующем месяце будут списываться материалы из второй партии ткани. На конец марта в остаток будут входить материалы из второй и третьей партии ткани, в количестве 30 и 100 метров соответственно.

Источник: «online-buhuchet.ru»

Метод ФИФО в бухгалтерском учете

Данный метод применяется, когда стоимость производственных запасов осуществляется исходя из стоимости материалов, которые поступили на предприятие раньше. Например, если у предприятия было несколько поставок, то сначала материалы учитываются в производстве по цене первой поставки, затем по цене второй поставки и т.д. последовательно.

Пример применения ФИФО в бухгалтерском учете рассмотрен ниже. Итак, осуществим оценку материально-производственных запасов по методике FIFO.

Требуется рассчитать стоимость производственных запасов, отпущенных в производство по методу ФИФО. Данные для решения приведены в таблице:

Решение. При методе учета производственных запасов по методу ФИФО мы должны, отправляя материалы в производство, в первую очередь отправлять материалы, которые поступили к нам раньше.

Итак, первая партия, отправляемая в производство, составляет 170 кг. У нас на начало периода был остаток в размере 200 кг по цене 50 рублей за килограмм. Следовательно, 170 кг учитываем по цене 50 рублей за килограмм, что составит 170*50=8500 рублей.

Вторая партия, отправляемая в производство, составляет 160 кг.

У нас остался остаток с начала месяца в 30 килограмм по цене 50 рублей за килограмм. И в первую поставку мы получили 100 кг материалов по цене 20 руб. за килограмм. Что дает нам 130 кг, но нам нужно 160 кг. Поэтому еще 30 кг берем из второй поставки по цене 30 руб. за килограмм (запоминаем, что во второй поставке остается (150-30) 120 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Итак, вторая партия, отправляемая в производство, будет учтена на сумму = 30*50+100*20+30*30=4400 рублей.

Третья партия, отправляемая в производство, составляет 80 кг. У нас остался остаток со второй поставки 120 килограмм по цене 30 рублей за килограмм. Следовательно, 80 кг (третью партию, отправляемую в производство) учитываем по цене 30 рублей, что составит 80*30=2400 рублей (запоминаем, что во второй поставке остается (120-80) 40 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Четвертая партия, отправляемая в производство, составляет 40 кг. У нас остался остаток с третьей поставки 40 килограмм по цене 30 рублей за килограмм.

Следовательно, 40 кг (четвертую партию, отправляемую в производство) учитываем по цене 30 рублей, что составит 40*30=1200 рублей.

Всего в производство при методе ФИФО отправляем материалов на сумму 8500+4400+2400+1200=16500 рублей.

Обобщим полученные данные в таблице:

Источник: «goodstudents.ru»